Суды разрешили вычет НДС по невозвращенному авансу после его новации в заем

АО «Ц» (подрядчик) и ООО «Г» (заказчик) заключили договор на изготовление продукции из давальческого сырья. Заказчик перечислил аванс почти на 85 млн рублей. В связи с введением в отношении АО «Ц» процедуры наблюдения заказчик потребовал вернуть денежные средства, а затем уступил ООО «Д» право требования задолженности с АО «Ц», позднее переуступленное в адрес ООО «П». Оплата от последнего перечислена на расчетный счет ООО «Д». Затем ООО «П» (новый кредитор) и АО «Ц» (должник) заключили договор новации – заменили обязательство на заем. На сумму займа ежемесячно начислялись проценты из расчета 3% годовых.

АО «Ц» заявило вычет НДС по ранее исчисленному с аванса налогу в связи с расторжением договора с заказчиком (ООО «Г»).

По результатам выездной проверки налоговики отказали в вычете, доначислили НДС, пени и штраф, полагая, что компанией не соблюдены требования, необходимые для вычета на основании пункта 5 статьи 171 НК, поскольку авансовый платеж фактически не был возвращен заказчику. По мнению ИФНС, договор новации не соответствует необходимым требованиям, поскольку заключен лицами, не являвшимися сторонами обязательства, по которому возникла задолженность. Предметом договора новации является не первоначальное, а новое обязательство, возникшее из договора об уступке права требования.

Суды трех инстанций (дело № А39-7199/2017) отменили решение налоговой, установив, что договор новации соответствует положениям ГК и содержит все существенные условия. С даты заключения договора стороны по обоюдному согласию заменили обязательство по возврату предоплаты займом. При этом согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК операции по займу обложению НДС не подлежат, поэтому налог является излишне уплаченным, решили суды (постановление кассации Ф01-3309/2018 от 10.08.2018).

Ранее суды принимали аналогичные решения. Так, по делу А20-279/2017 при схожих обстоятельствах суды постановили не исчислять НДС, если в течение одного периода денежные средства, полученные в качестве предоплаты, приобрели характер заемного обязательства. В деле А48-3437/2013 суды, включая ВС, указали, что НДС с авансов является излишне уплаченным с момента заключения соглашения о новации.


Источник : Audit-it.ru