Суды не против исправления ошибки в налоговой базе по НДС вычетом в другом периоде

В 1 квартале 2011 года единственный учредитель компании внес безвозмездные вклады в виде денежных средств в имущество компании на 10,1 млн рублей. Компания ошибочно исчислила и уплатила в бюджет с этой суммы НДС.

Ошибочное исчисление налога было обнаружено только 31 декабря 2013 года. Компанией проведены исправительные проводки, где ранее начисленные суммы налога сторнированы путем включения в вычеты по НДС с отражением в книге покупок за 4 квартал 2013 года.

По результатам выездной проверки за 2011-2013 годы инспекция отказала в вычетах, указав, что статьей 171 НК не предусмотрен порядок принятия к вычету суммы налога, начисленной на безвозмездные вклады учредителей в имущество. По мнению инспекция, компания должна представить уточненную налоговую декларацию за 1 квартал 2011 года.

Суды трех инстанций (дело № А40-108415/2015) признали решение инспекции недействительным, разъяснив, что согласно статьи 81 НК уточненная декларация подается налогоплательщиком в случае ошибки, которая привела к занижению налога. Положения статьи 171 НК также не применимы к спорным правоотношениям, поскольку предусматривают вычеты в отношении определенных категорий хозяйственных операций, и не распространяется на расчеты, при которых могла быть допущена ошибка - в том числе повлекшая завышение налоговой базы и налога, в силу чего подлежит применению пункт 1 статьи 54 НК - налогоплательщик вправе провести перерасчет налога за отчетный период в отношении ошибок прошлых периодов, если они привели к излишней уплате налога.

Суды (постановление кассации Ф05-1387/2016 от 10.03.2016) обратили внимание, что в проверенный инспекцией период входили и 2011 год, в котором допущена ошибка, и 2013 год, в котором компания заявила вычет. Учитывая, что предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налога, инспекция должна была отразить в акте проверки и решении как факт излишнего начисления налога за 1 квартал 2011 года, так и факт неполного исчисления того же налога за 4 квартал 2013, что привело бы к отсутствию необходимости доначисления.


Источник : Audit-it.ru