Закупка товара для принципала до заключения агентского договора воспринята как реализация

В 2008 году ООО «А» закупило у ООО "Ю" минеральные удобрения, а впоследствии заключило агентский договор с ООО "О" (принципал), в соответствии с которым данный товар агент (ООО "А") от своего имени, но за счет принципала обязался закупить у третьих лиц. При этом договором было предусмотрено право агента передавать принципалу ТМЦ, приобретенные по договорам поставки, заключенным агентом до подписания агентского договора. Агентское поручение на закупку было выставлено в ноябре 2008 года, и товар, приобретенный у ООО "Ю", поставлен принципалу в то же время. Получив в августе 2010 года денежные средства за товар, ООО "А" не учло их в налоговой базе по НДС.

Инспекция по результатам выездной налоговой проверки ООО "А" доначислила НДС по спорной операции, указав, что стороны не могли распространить действие агентского договора на прошлое время, поскольку в тот период никаких отношений между ними не существовало.

Суды первой и апелляционной инстанций (дело № А25-1360/2013) удовлетворили требование компании, ссылаясь на положения договора, которым предусмотрена закупка товара до подписания агентского договора.

Кассация оставила в силе решение судов, однако - по другим основаниям. В решении кассации указано: "по смыслу статьи 54 Кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций".

В данном случае ООО "А" приобрело, оприходовало и использовало товар в своей деятельности. Отношения по договору поставки завершились их исполнением.

По мнению суда, заключение в следующем налоговом периоде агентского договора и передача по нему с наценкой приобретенных в собственность товаров не отменило возникшее у ООО "А" право собственности на них. Только с момента передачи минеральных удобрений ООО "О" компания утратила право собственности, поэтому не вправе исказить в бухгалтерском учете реальные факты хозяйственной деятельности. 

Следовательно, вывод инспекции о наличии правовых оснований для классификации спорной операции как реализации, что образует объект обложения налогом, является правомерным.

Однако моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: даты реализации, даты оплаты или частичной оплаты (статья 167 НК). Учитывая, что реализация товара осуществлена в 2008 году, а оплата в 2010, то объекта налогообложения в 2010 году не возникло.


Источник : Audit-it.ru