Проценты по займу могут учитываться в расходах, даже если он взят для выплаты дивидендов

Опубликовано постановление президиума ВАС по делу № А40-41244/12-99-222.

Компания-истец по делу (ОАО) решила выплатить своему акционеру (ЗАО) 800 млн рублей в качестве дивидендов. За счет ее собственных средств было выплачено 417,6 млн.

Затем между этими же компаниями был заключен договор нецелевого займа, согласно которому ЗАО выдало компании-истцу 420 млн рублей под 2% годовых. Получив эти заемные средства, ОАО перечислило в адрес ЗАО 302,7 млн рублей дивидендов.

Срок возврата займа и процентная ставка сторонами неоднократно изменялись согласно допсоглашениям, однако размер исчисленных процентов не превышал пределы, установленные для их учета в расходах статьей 269 НК.

Тем не менее, налоговики отказали в принятии данных процентов в расходы, что и оспаривалось компанией в судах. Первая и апелляционная инстанции нашли правильной позицию истца, а кассация отменила их решения.

Третья инстанция, соглашаясь с налоговиками, указала, что возникшие у компании расходы в виде уплаты процентов за пользование заемными средствами связаны с выплатой дивидендов, расходы по которым не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. "Поскольку спорные расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, инспекция правомерно исключила спорные суммы процентов из состава внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль", - утверждала кассация.

Однако президиум ВАС придерживается иной точки зрения. Дивиденды - это распределяемая между учредителями прибыль, поэтому "обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода". Дивиденды не включаются в состав расходов не потому, что не связаны с такой деятельностью, а потому, что представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения.

"Положения пункта 1 статьи 270 Кодекса, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов".

Президиум ВАС указал также на то, что подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК не содержит каких-либо ограничений, кроме установленных статьей 269 НК. В этих нормах отсутствует запрет учета расходов в виде процентов по займу, возникших в связи с выплатой дивидендов.

В рассматриваемом случае не имеет значения и взаимозависимость компании и ЗАО, являющегося одновременно займодавцем и лицом, получившим дивиденды за счет выданного займа, - процитировал президиум выводы суда первой инстанции. Доказательств получения организациями необоснованной налоговой выгоды в результате данных операций инспекцией не представлено, равно как и доказательств неисчисления и неуплаты со стороны ЗАО налога с полученных дивидендов.