Выдача самому себе займов из подотчетных денег не помогла директору избежать НДФЛ

В 2013 году директор компании получил под отчет 12 млн рублей, однако на конец того же года за их расходование не отчитался. Компания считает, что, поскольку полученные под отчет денежные средства подлежат возврату работником, они не соответствуют определению дохода, данному в статье 41 НК, до тех пор, пока не исключена возможность их возврата в дальнейшем в добровольном порядке.

Компания пояснила, что деньги, полученные под отчет, директор как "обычное" физлицо позднее передал себе же, выступающему в качестве ИП, в виде займа, что подтверждается договорами займа, авансовыми отчетами, квитанциями к приходно-кассовым ордерам, расписками ИП о получении денежных средств.

По результатам выездной проверки налоговая доначислила НДФЛ, пени и штраф, признав выданные в подотчет денежные средства доходом директора.

Суды трех инстанций (дело № А60-53408/2017) признали законным решение инспекции, указав на отсутствие доказательств, подтверждающих целевое расходование подотчетных денежных средств и оприходование приобретенных директором товарно-материальных ценностей в установленном порядке. Суды признали, что, оставшись в распоряжении директора, денежные средства являются его доходом и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Суды (постановление кассации Ф09-4512/2018 от 09.08.2018) также учли, что директор получал наличные деньги под отчет, не погасив ранее взятые подотчетные суммы.