Как заполнить декларацию по земельному налогу, если менялся владелец и характеристики

В письме от 19 июня 2018 г. N БС-4-21/11751 ФНС продолжила тему насчет земельного налога в том случае, если участок был приобретен или продан в течение года, и изменились характеристики участка, которые привели к изменению кадастровой стоимости. Ранее чиновники согласовали, как в подобных случаях налог надо исчислять. Теперь же налоговая служба разъяснила, как в таких случаях заполнять декларацию по земельному налогу.

Более одного раздела 2 декларации в отношении одного участка заполняется в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования, перевода из одной категории в другую или изменения площади.

По строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления налога в случае правообладания участком в течение неполного налогового периода. По строке с кодом 145 указывается коэффициент Ки, который применяется в случае изменения кадастровой стоимости после смены характеристик.

ФНС привела примеры заполнения декларации.

Первый пример – участок приобретен, и право собственности зарегистрировано 12.03.2018. Кадастровая стоимость участка по состоянию на начало года составила 5 млн рублей. 10 ноября в ЕГРН внесены сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования, после чего кадастровая стоимость снизилась до 3 млн рублей. Налоговая ставка – 0,3%.

Кв = 10 мес. : 12 мес. = 0,8333.

В первом разделе 2 по строке с кодом 050 указывается кадастровая стоимость по состоянию на 1.01.2018, коэффициент Ки = 8 мес. : 10 мес. = 0,8; во втором разделе 2 по строке с кодом 050 – измененная кадастровая стоимость, и Ки = 2 мес. : 10 мес. = 0,2.

Сумма исчисленного налога равна:

  • по первому разделу 2 – (5 000 000 руб. x 0,3% x 0,8333 x 0,8) : 100 = 10 000 руб.;
  • по второму разделу 2 – (3 000 000 руб. x 0,3% x 0,8333 x 0,2) : 100 = 1 500 руб.

Второй пример – участок продан, дата прекращения права собственности – 11.09.2018. На начало года кадастровая стоимость составляла 10 млн рублей. Измененная с 17 февраля кадастровая стоимость в результате изменения разрешенного использования составила 8 млн рублей. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Кв = 8 мес. : 12 мес. = 0,6666. По первому разделу 2 коэффициент Ки = 2 мес. : 8 мес. = 0,25; по второму - Ки = 6 мес. : 8 мес. = 0,75.

Сумма исчисленного налога равна:

  • по первому разделу 2 - (10 000 000 руб. x 1,5% x 0,6666 x 0,25) : 100 = 24 998 руб.;
  • по второму разделу 2 - (8 000 000 руб. x 1,5% x 0,6666 x 0,75) : 100 = 59 994 руб.