Расписки о возврате беспроцентного займа не освободили от НДФЛ с долгой экономии

По результатам выездной проверки предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, ИФНС установила поступление на расчетный счет денежных средств по договорам беспроцентного займа, заключенным с физлицами. Cредства возвращены не были, инспекция указала на получение дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемой по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК), доначислила налог, пени и штраф. 

Предприниматель обратился в суд, поясняя, что денежные средства возвращались в течение 2-3 дней после их получения, что подтверждается расписками, поэтому расчет суммы НДФЛ следовало произвести с учетом дат возврата займа.

Суды трех инстанций (дело № А33-17654/2017) признали решение инспекции законным, установив, что полученные средства расходовались на цели, связанные с предпринимательской деятельностью, а именно на приобретение электроматериалов, светотехнических товаров, болтов, светосигнальной арматуры и других товаров.

Согласно договору заем считается возвращенным в момент зачисления денежных средств на банковский счет, путем внесения в кассу, либо путем зачета. Из анализа расчетного счета предпринимателя не усматривается соответствующих снятий денег, в связи с чем невозможно установить источник налички для возврата. При этом ККТ у предпринимателя отсутствует; документов, подтверждающих проведение взаимозачета, тоже нет.

Предпринимателем также не представлены документы (кроме расписок), позволяющие отследить движение денежных средств в момент их возврата. Таким образом, возврат не подтвержден документально, следовательно, инспекция правомерно исчислила НДФЛ с процентов без учета возрата займов, указали суды (постановление кассации Ф02-1943/2018 от 15.06.2018).