Письмом от 28.05.2018 N СД-4-3/10171@ ФНС направила письмо Минфина от 15.05.2018 N 03-07-15/32532, в котором идет речь об НДС при уступке прав требования денежных средств, уплаченных бенефициару при исполнении банком обязательств по соглашению о выдаче банковской гарантии.

При передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК. При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке, над размером требования, права по которому уступлены.

Согласно нормам ГК при независимой гарантии (которая может выдаваться не только банками) принципал обязан возместить гаранту выплаченные по условиям гарантии суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.

Таким образом, при исполнении банком обязательства по соглашению о выдаче банковской гарантии бенефициару уплачивается определенная сумма.

Если соглашением о выдаче банковской гарантии предусмотрено возмещение принципалом банку суммы, уплаченной бенефициару, то при уступке банком прав требования, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется на основании вышеуказанной нормы статьи 155 НК, как сумма превышения дохода, полученного банком при уступке, над размером требования, права по которому уступлены.

Если сумма дохода, полученного банком при уступке указанных прав требования, не превышает размер требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю.