Суды разъяснили, когда признаются доходы в виде страхового возмещения после пожара

ООО «К» приобрело у ООО «Ц» гусеничный трактор стоимостью 4,3 млн рублей. Затем ООО «К» в качестве лизингодателя передало в адрес ООО «Г» (лизингополучателя) этот трактор, застрахованный по договору страхования спецтехники. В ноябре 2011 года в результате страхового случая трактор сгорел, и ООО «Г» обратилось к страховщику с заявлением о выплате страхового возмещения в связи с утратой имущества. Сумма страхового возмещения составила 2,2 млн рублей и была перечислена на счет ООО «Г» в марте 2012 года. ООО «Г» учло страховое возмещение в доходах 2011 года.

По результатам выездной проверки за 2012 год инспекция указала на занижение налоговой базы, доначислила налог, пени и штраф. Налоговая считает, что данная сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов 2012 года, поскольку поступила на счет компании в марте 2012 года. 

Суды трех инстанций (дело № А49-5717/2017) отменили решение инспекции, указав, что она не учла положений подпунктов 6 и 8 пункта 2 статьи 265 и подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК, которые предусматривают, что в состав внереализационных расходов налогоплательщика включаются потери от пожаров, а также расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. При этом датой таких расходов является дата признания должником сумм возмещения убытков (ущерба). 

Суды (постановление кассации Ф06-31768/2018 от 21.05.2018) разъяснили, что налогоплательщиком совершена одна хозяйственная операция, которая началась в одном налоговом периоде (2011 год – страховой случай и подача заявления страховщику), а закончилась в другом налоговом периоде (2012 год – выплата страхового возмещения). Расходы и доходы по этой операции налогоплательщик вправе был учесть в одном налоговом периоде.