В письме от 27 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/87340 Минфин ответил на вопросы об определении показателей в целях учета расходов по контролируемой задолженности.
Величина собственного капитала определяется по данным бухучета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика, разъяснило ведомство. При этом при таком расчете из величины обязательств (пассив) исключаются суммы задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, также определяемые по данным бухучета по состоянию на последнее число периода.
Насчет уплаты налога с выплаченных, а затем переквалифицированных в дивиденды процентов, Минфин сослался на свое прошлогоднее письмо. В нем говорилось, что налоговый агент обязан удержать и перечислить налог на прибыль с суммы превышения начисленных процентов над предельными процентами, признаваемой дивидендами. При этом, если проценты были выплачены ранее расчета разницы, то, учитывая, что такое превышение определяется на отчетную дату, обязанность по перечислению налога возникает на отчетную дату.
Кроме того, ведомство высказало мнение, что процентный доход, переквалифицированный в дивиденды, не противоречит практике применения договоров об избежании двойного налогообложения, и такой доход следует квалифицировать как дивиденды для целей договоров об ИДН. Такие договора имеют приоритет над НК, и к доходу, квалифицируемому как дивиденды в соответствии со статьей 269 НК, применяются положения статьи соглашения об ИДН, регулирующей налогообложение дивидендов.
При этом иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет названный договор, а также подтверждение фактического права на получение соответствующего дохода.
