В письме от 15.12.17 № 03-04-06/84250 Минфин напомнил, что НДФЛ исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода. В случае зарплаты такой датой считается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Так что в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате зарплаты необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. То есть перечислению подлежит сумма не только исчисленного, но в обязательном порядке удержанного налога, каковым налог становится только с момента выплаты работнику зарплаты.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 НК). Следовательно, перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

Если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, то следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ, и произвести уплату НДФЛ в соответствии с установленным порядком в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств.

Чиновники периодически меняют свое мнение на данную тему. Например, в мае прошлого года из одного из писем Минфина следовало, что он допускает удержание НДФЛ при выплате аванса. Незадолго до этого ведомство высказывалось в пользу перечисления НДФЛ только за полный месяц. В 2016 году ФНС и Минфин достигли консенсуса по данному вопросу, указав, что до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Теперь, как видим, Минфин не только вернулся к этой позиции, но и высказывается более чем категорично.