В письме от 24.10.17 № 03-02-07/1/69682 Минфин напомнил мнение ВАС о том, как применять статью 122 НК о штрафах за неуплату налога. Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав правонарушения по этой статье лишь в том случае, когда привели к возникновению задолженности по налогу. Об этом пленум ВАС говорил в постановлении от 30.07.2013 N 57.
Недоимка подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа. Поэтому судам указано исходить из того, что занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет штраф по статье 122 НК, если одновременно соблюдаются условия:
- на дату окончания установленного срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата по тому же налогу, большая или равная недоплате;
- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам проверки эти суммы не были зачтены в счет иных долгов налогоплательщика.
Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.
