ООО заключило с иностранной фирмой контракт на строительство судов и поставку продукции. Подписав 23 сентября 2015 года акты приемки-передачи, ООО представило в инспекцию декларацию по НДС за 3 квартал.
По результатам камеральной проверки инспекция указала на непредставление документов, подтверждающих применение ставки 0% в отношении экспорта. В марте 2016 года компания представила уточненные декларации по НДС, в которых исчислила налог по ставке 18% в связи с отсутствием возможности представить документы, подтверждающие факт экспорта. Инспекция выставила требование об уплате пени за период с сентября 2015 года по апрель 2016 года.
Суд первой инстанции (дело № А06-12137/2016) отменил решение инспекции, полагая, что обязанность по исчислению и уплате НДС возникла у компании только на 181 день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, а налог уплачен в течение этого срока.
Апелляция и кассация не согласились с судом первой инстанции. Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, представляются в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В противном случае налог подлежите уплате по ставкам 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет необходимые документы, налог подлежит вычету.
При этом моментом определения налоговой базы является дата отгрузки товара в третьем квартале 2015 года. Таким образом, пени обоснованно начислены за каждый день просрочки уплаты налога, начиная с установленного законом срока уплаты налога за 3 квартал.
В решении кассации (Ф06-25121/2017 от 11.10.2017) указано: «пеня начинает исчисляться со 181-го дня только в том случае, если нулевая ставка после истечения установленного срока все же заявлена и подтверждена».
