Между ООО «Т» (исполнитель) и ООО «А» (заказчик) заключен договор оказания услуг по комплексной перевалке груза. Согласно договору услуги оказываются для дальнейшей отправки груза на экспорт. На основании выставленного исполнителем счета-фактуры, в котором был выделен НДС по услугам перевалки по ставке 18%, ООО «А» заявило возмещение НДС.
По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в возмещении, установив, что товар реализован на экспорт, а вычет заявлен неправомерно.
Суд первой инстанции (дело № А53-30316/2016) поддержал позицию инспекции, поскольку услуги по международной перевозке товаров, согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК, облагаются по ставке 0%. Это правило распространяется и на отдельные этапы перевозки. Спорные услуги носят характер транспортно-экспедиционных в рамках международной перевозки, а перевозимый груз является предметом международной торговли.
Апелляция отменила решение суда, указав на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет при выделении налога в счете-фактуре отдельной строкой. При этом налогоплательщик, получивший такой счет-фактуру вправе заявить вычет.
Кассация (Ф08-7187/2017 от 28.09.2017) оставила в силе решение суда первой инстанции, отметив: «при оказании услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 18% данный счет-фактура является не соответствующим подпунктам 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса и не признается основанием для принятия заказчиком предъявленных исполнителем данных услуг сумм НДС к вычету».
