В письме от 21 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53486 Минфин рассказал о налогообложении доходов в виде имущества (имущественных прав), полученных акционером (участником) – российской организацией – при ликвидации дочерней российской фирмы, акции (доля) которой были ранее приобретены на вторичном рынке.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником при распределении имущества ликвидируемого хозобщества или товарищества между его участниками.
При ликвидации организации и распределении имущества доходы участников определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) стоимости акций (долей, паев).
Таким образом, в рассматриваемом случае доход акционера (участника) определяется как превышение рыночной стоимости имущества на момент его получения акционером (участником) над фактически оплаченной им стоимостью акций (доли).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
Источником выплаты дивидендов является прибыль после налогообложения (чистая прибыль). Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному пунктом 1 статьи 43 НК.
Следовательно, если рыночная стоимость имущества, полученного акционером (участником) при распределении имущества ликвидируемой фирмы, превышает оплаченную им стоимость акций (доли), то такое превышение признается дивидендами для целей налогообложения прибыли.