В письме от 28 июня 2017 г. № СД-4-3/12402@ ФНС напомнила, что при уступке продавцом товаров (работ, услуг), исчисляющим доходы (расходы) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком. При этом НК предусмотрены особенности исчисления размера убытка для целей налогообложения.

При уступке продавцом права требования после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.

Данные положения статьи 279 НК также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Законом «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что кредитная организация не имеет права в одностороннем порядке изменять сроки действия кредитных договоров с клиентами - ИП и юрлицами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или договором с клиентом. Кредитным договором может быть предусмотрено право банка потребовать досрочного погашения кредита при наличии определенных оснований.

По мнению ФНС, направление банком в адрес заёмщика требования досрочно погасить кредит при наличии оснований, предусмотренных кредитным договором, изменяет условия кредитного договора путём установления нового срока платежа. В этой связи, по мнению ФНС, указанная в требовании банка дата досрочного погашения кредита может рассматриваться как срок платежа в целях учета убытка при уступке права требования.

Если в результате обжалования заёмщиком требования банка оно будет признано неправомерным или судом будет назначен новый срок платежа, то классификацию такого кредита для целей применения статьи 279 НК следует производить исходя соответственно из первоначального срока платежа или срока платежа, установленного вступившим в законную силу решением суда.