В письме от 29.06.2017 № 03-08-05/41203 Минфин напомнил свою позицию относительно документов, которые могли бы подтвердить право иностранного лица на фактическое получение дохода в виде дивидендов в целях применения льгот.

Иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

С учетом изменений, внесенных в статью 312 НК федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, с 1 января 2017 года помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение дохода.

Согласно второму абзацу пункта 1 статьи 312 НК представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

При определении фактического получателя дохода в виде дивидендов для целей применения льгот иностранным акционером могут быть представлены следующие документы (информация):

  • подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученными дивидендами, в том числе документы, подтверждающие (опровергающие) наличие обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым у РФ нет договора об ИДН), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных дивидендов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования. Также этой цели могут служить документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам из страны, с которой нет договора об ИДН;
  • документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым РФ заключен договор об ИДН, налоговых обязательств, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам (со страной которых нет договора об ИДН);
  • документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым РФ заключен договор об ИДН, фактической предпринимательской деятельности.

Такие же рекомендации ведомство давало и два года назад.

По мнению Минфина, отсутствие в НК упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.