Получение счета-фактуры по необлагаемым операциям не всегда дает право на вычет

Компания предъявила уточненную декларацию по НДС с суммой налога к вычету по приобретенному товару (сплаву алюминиевому литейному в чушках, ГОСТ 1583-93), затем поставленному на экспорт.

По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, установив, что фактически компания реализовывала на экспорт не алюминиевые сплавы, а лом цветных металлов, операции по реализации которого в силу подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС.

В ходе технологической экспертизы сертификатов качества изготовителей спорного товара установленоо, что он является расплавленным ломом и должен быть идентифицирован согласно ГОСТ 1639-2009 как лом и отходы сплава алюминия. Исходя из анализа расходов, произведенных заводом-изготовителем и поставщиком первого звена, они фактически закупали лом. При этом расходов на приобретение добавок, необходимых для производства сплава, не несли. В договорах, заключенных изготовителями с поставщиками первого звена, а также между компанией и ее поставщиками, не согласован особый химический состав продукции.

Более того, представители иностранной компании (покупателя) пояснили, что использовали товар исключительно как лом при производстве вторичных алюминиевых сплавов для японской промышленности и переплавляли их с целью изменения химического состава.

По мнению компании, поскольку поставщики товара, а также их контрагенты (вплоть до производителей) уплатили НДС в бюджет, то можно при экспорте заявлять вычеты НДС благодаря тому, что в бюджете сформирован источник для возмещения налога.

Суды трех инстанций (дело № А56-19025/2016) признали законным решение инспекции, отметив, что указание в ГТД вывозимого товара в качестве алюминиевого сплава не свидетельствует о том, что товар в действительности не является ломом цветных металлов.

Суды отклонили довод компании о том, что поставщики выставили ей счета-фактуры с выделением сумм НДС, при этом как поставщики, так и изготовители уплатили НДС в бюджет согласно обязанности, предусмотренной пунктом 5 статьи 173 НК для неплательщиков НДС при выставлении ими счета-фактуры. Суды (постановление кассации Ф07-4709/2017 от 22.06.2017) пояснили, что заявленные к вычету суммы НДС связаны с приобретением товаров, использованных для операций, не подлежащих обложению НДС (а не облагаемых по нулевой ставке), следовательно, инспекция правомерно отказала в вычете.