В письме от 20 апреля 2017 г. N 03-04-05/23907 Минфин рассмотрел вопрос возникновения доходов в виде материальной выгоды, подлежащих обложению НДФЛ, при погашении беспроцентного займа.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК доходом налогоплательщика является, в частности, матвыгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП. Налоговая база определяется, в частности, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ были внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода, которые вступили в силу с 1 января 2016 года.
Так, дата фактического получения дохода в виде матвыгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Таким образом, доход в виде матвыгоды от экономии на процентах с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита).
Налоговая база в отношении дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах за периоды до 2016 года, определяется на основании пункта 2 статьи 212 НК и без учета изменений, внесенных законом N 113-ФЗ. Применительно к беспроцентному займу соответствующая налоговая база, по мнению Минфина, определяется на дату погашения задолженности по беспроцентному займу.
