Беспроцентные займы-междусобойчики – не контролируемые сделки и по старым договорам

В письме от 13 апреля 2017 г. № ЕД-4-13/6968@ ФНС проанализировала даты вступления в силу отдельных норм по контролируемым сделкам. В общем случае к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК, положения НК о контролируемых сделках применяются со дня вступления в силу закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ (то есть с 1 января 2012 года), вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК доход признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Согласно пункту 8 статьи 272 НК по указанным договорам расходы признаются и включаются в состав расходов независимо от даты (сроков) выплат, предусмотренных договором.

Налоговики пришли к выводу, что сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми в налоговом периоде 2017 года вне зависимости от даты заключения договора (допсоглашения к нему).

Этот вывод требует отдельных пояснений, которые ФНС в этом письме не дала. Дело в том, что федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ введено два новых подпункта в пункт 4 статьи 105.14 НК, который устанавливает, какие сделки не являются контролируемыми. В частности, согласно 401-ФЗ с 1 января 2017 года к контролируемым не относятся сделки:

  • по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
  • по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Об этом ФНС информировала ранее в другом своем сообщении. Теперь же служба решила, что указанные займы перестали быть контролируемыми сделками в том числе и по договорам, заключенным в период, когда такие займы могли считаться контролируемыми сделками.