В письме от 14 марта 2017 г. N 03-08-05/14396 Минфин рассмотрел вопрос российской организации, имевшей контролируемую задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, которая на момент выплаты процентов перестала отвечать требованиям контролируемой задолженности.
Условия признания непогашенной задолженности налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью определены в пункте 2 статьи 269 НК.
Если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются ограничения.
Предельный размер процентов, подлежащих включению в расходы, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.
Организация, выплачивающая указанные дивиденды, признается налоговым агентом и удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль.
Следовательно, если по итогам отчетных (налоговых) периодов непогашенная задолженность организации отвечала условиям контролируемой задолженности, при этом проценты в указанных отчетных (налоговых) периодах не выплачивались, при выплате российская организация обязана в установленном порядке удержать с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль.
Вместе с тем, при налогообложении вышеуказанных доходов иностранной организации следует также руководствоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое имеется с государством, резидентом которого является данная иностранная организация - получатель дохода.
