Между компанией (заемщик) и физлицами-работниками (займодавцами) были заключены договоры займа. Дополнительным соглашением к договорам займа стороны дополнили договоры пунктом следующего содержания: «сумму займа заимодавец получает в качестве займа от банка по кредитным договорам. Поручителем при этом является заемщик». В рамках договора займа компания перечисляла проценты на лицевые счета физлиц. Компания полагала, что доход в этом случае у физлиц отсутствовал, поскольку перечисленные работникам проценты в тот же момент перечислялись банку. При этом суммы процентов по кредиту и по займу идентичны.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила НДФЛ, пени и штраф, включив в базу для исчисления НДФЛ суммы процентов по договорам займа.

Суды трех инстанций (дело № А27-2109/2016) признали законным решение инспекции, разъяснив, что процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Доходы в виде процентов по договору займа, полученные физлицом, которое не является ИП, признаются объектом обложения и учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. При этом компания, которая получила заем от физлица и выплачивает ему проценты, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода в соответствии со статьями 223 и 226 НК.

Суды (постановление кассации Ф04-409/2017 от 28.03.2017) отклонили довод компании о последующем перечислении процентов банку, указав, что данные денежные средства принадлежали работникам компании и фактически могли быть использованы ими в иных целях.