ИП занимался сдачей в аренду нежилых помещений, применяя УСН. С 1 января 2015 года он получил патент на сдачу в аренду одного из нежилых помещений. Поскольку стоимость патента им не была уплачена в установленный срок, инспекция указала на утрату права на ПСН на основании пункта 6 статьи 346.45 НК и на переход на общий режим за период действия патента.

Суды двух инстанций (дело № А72-7109/2016) признали законным решение инспекции, указав на необходимость уплаты налогов в рамках общего режима за период, на который был выдан патент.

Кассация (Ф06-18044/2017 от 17.02.2017) не согласилась с выводами судов, указав на пункт 1 статьи 346.11 НК – УСН несовместима с общим режимом налогообложения, поскольку предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль, НДФЛ, НДС.

Суд обратился к воле законодателя и учел вступивший в силу с 1 января 2017 года федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, который изложил пункт 6 статьи 346.45 НК в новой редакции и устранил противоречие, указав на возможность перехода на общий режим налогообложения, УСН или ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего спецрежима) вследствие "слета" с ПСН.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении ВС от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143 по делу № А38-7494/2015. При аналогичных обстоятельствах суд первой инстанции, апелляция и судебная коллегия по экономическим спорам указали, что совмещение специальных налоговых режимов (УСН и ПСН) допускается НК, а утрата права на применение ПСН не влечет утрату права на применении УСН, которая является общей по отношению к ПСН. 

Таким образом, если общая сумма полученных ИП доходов не превысила пороговое значение для применения УСН, установленное пунктом 4 статьи 346.13 НК, то при утрате права на ПСН предприниматель вправе уплачивать налоги по упрощенной системе.

Вместе с тем, первое из комментируемых дел (№ А72-7109/2016) не окончилось благополучно для истца. Причина в том, что при обращении в суд предприниматель оспаривал не доначисление налогов, а сообщение инспекции о несоответствии требованиям ПСН в части перевода на общий режим с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суд указал, что изложение инспекцией в своем сообщении текста пункта 6 статьи 346.45 НК (действовавшей с рассматриваемом периоде) не нарушает прав и законных интересов предпринимателя. В результате решение судов двух инстанций кассация оставила в силе.