ООО «А» признало безнадежной дебиторскую задолженность по договору с ООО «М» (монтажные работы). Задолженность образовалась при перечислении аванса, работы выполнены не были. В подтверждение были представлены приказ о списании, договор на ведение монтажных работ, платежное поручение, счет-фактура, акт сверки расчетов.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, установив, что согласно договору стоимость работ определяется в допсоглашении, датой выполнения работ считается дата подписания заказчиком акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). При этом заказчик оплачивает работы на основании подписанного сторонами акта о приемке выполненных работ (форма КС-2). То есть, договор не предусматривал предоплаты, что также подтверждается отсутствием ссылки на него в платежных поручениях (в них указано, что оплата произведена за монтаж дороги).
Суды трех инстанций (дело № А27-2840/2016) признали решение инспекции законным, разъяснив, что компания не представила первичные документы, подтверждающие операции. Отсутствуют документы, которые являются приложениями к договору, и, исходя из которых можно установить конкретный объем работ, их стоимость (допсоглашения, ежемесячные акты сверки расчетов), а также сроки выполнения работ. В представленных документах указаны разные даты возникновения задолженности: в регистре № ДРВ-6 «Определение внереализационных доходов и расходов в виде сумм кредиторской задолженности и безнадежных долгов» — 2009 год; в инвентаризации — 30 ноября 2011 года; в платежных поручениях и счете-фактуре — 2008 год.
Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и другое. При этом договор, бухгалтерская справка, акт инвентаризации, приказ о списании задолженности без наличия первичных документов, подтверждающих оплату, передачу имущества, выполнение работ не являются документами, подтверждающими возникновение задолженности, разъяснили суды (постановление кассации Ф04-6514/2016 от 25.01.2016).