В письме от 10 января 2017 г. № СД-4-3/95@ ФНС рассказала об определении размера собственного капитала при применении пункта 2 статьи 269 НК.

Частью первой статьи 2 федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ установлено, что в целях определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах в период с 1.07.2014 по 31.12.2015, положения пункта 2 статьи 269 НК в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, применяются с учетом следующих особенностей:

  • величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные ЦБ по состоянию на 1.07.2014;
  • величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов ЦБ с 01.07.2014 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Действие указанной нормы продлено до 31.12.2016 законом от 29.12.2015 № 386-ФЗ.

При этом в соответствии с частью 3 статьи 2 закона 32-ФЗ упомянутые особенноси применяются в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств.

Таким образом, в целях определения предельной величины признаваемых расходом процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.10.2014 (при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств), в период с 1.07.2014 по 31.12.2016 при определении величины собственного капитала не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации.

При определении же предельной величины признаваемых расходом процентов, в отношении долговых обязательств, возникших после 01.10.2014, величина собственного капитала определяется в общеустановленном порядке с учетом положений пункта 2 статьи 269 НК.