ФНС, среди прочего, отметила, что, несмотря на снятие ограничения срока переноса убытков, нельзя учесть убытки, возникшие до 2007 года.

В письме от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ ФНС рассказала об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов.

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ начиная с первого отчетного периода 2017 года изменен порядок учета убытков прошлых периодов при исчислении налога на прибыль. Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК (в новой редакции) в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Указанное ограничение не распространяется на применяющих пониженные налоговые ставки:

  • резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением правительства РФ в кластер;
  • участников региональных инвестиционных проектов;
  • участников свободной экономической зоны;
  • резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
  • резидентов свободного порта Владивосток;
  • участников особой экономической зоны в Магаданской области;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области.

Кроме того, снято ограничение по переносу убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако согласно пункту 16 статьи 13 закона 401-ФЗ положения статьи 283 НК (в редакции данного закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Учитывая изложенное, в налоговой декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) показатели строк 110 листа 02 и 010, 040 - 130, 150 приложения N 4 к листу 02, строки 080 листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 листа 06 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в НК федзаконом 401-ФЗ.

В приложении N 4 к листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего" не может быть больше 50% показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период". В листе 06 показатели строк 470 и 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения" не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и по строке 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 приложения N 4 к листу 02 и строки 460, 500 листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма которой утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период, указывается по строке F "Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)" (код строки 300) раздела 5 с учетом применения новых положений статьи 283 НК.