В письме от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14515 ФНС напомнила, что в отношении налоговых агентов, не представивших 6-НДФЛ, предусмотрен штраф в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета (пункт 1.2 статьи 126 НК).

В случае непредставления налоговым агентом 6-НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока может быть принято решение о приостановлении операций по счетам (пункт 3.2 статьи 76 НК). Для выявления факта непредставления 6-НДФЛ налоговики будут учитывать факты перечисления НДФЛ в бюджет в отчетном периоде, представления справок 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период, иные сведения, имеющиеся в налоговом органе, свидетельствующие о наличии такой обязанности у налогового агента.

В отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 рублей за каждый представленный документ. НК не содержит определения понятия "недостоверные сведения", в связи с чем любые заполненные реквизиты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

Так, основанием для привлечения к ответственности будет является недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета, нарушения прав физлиц (например, прав на налоговые вычеты). Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физлиц (ИНН, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).

Вместе с тем, если недостоверная информация не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физлиц, ФНС рекомендует налоговым органам учитывать смягчающие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 126.1 НК налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной указанной статьей, если самостоятельно выявил ошибки и представил уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Справка 2-НДФЛ не является налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной проверки такой справки НК не предусмотрено. Таким образом, НК не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных в 2-НДФЛ. Вместе с тем, лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения налогового нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.

Положения НК, введенные в действие законом N 113-ФЗ, в части установления налоговой ответственности налоговых агентов, подлежат применению к правоотношениям по представлению 2-НДФЛ, обязанность по представлению которых возникла после 1 января 2016 года.