В письме от 13.10.2016 № БС-4-11/19483 ФНС сообщила, что в 6-НДФЛ сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090.
Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных выплат и НДФЛ, то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
ФНС рассмотрела ситуацию: сумма выплаченного дохода работнику составила 200 000 рублей, сумма удержанного НДФЛ - 26 000 рублей, а сумма возвращенного излишне удержанного в предыдущих периодах налога - 1000 рублей. При этом в бюджет налоговым агентом перечислен НДФЛ в сумме 25 000 рублей.
Данная операция подлежит отражению в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период следующим образом: по строкам 100 - 120 - соответствующие даты (дата фактического получения дохода, дата удержания налога, срок перечисления налога).
По строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" надо указать 200 000, по строке 140 "Сумма удержанного налога" - 26 000. При этом сумма налога, возвращенная налоговым агентом в размере 1000 рублей, подлежит отражению по строке 090 "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за этот же соответствующий отчетный период.
Если налоговый агент вернул работнику НДФЛ в связи с перерасчетом отпускных в апреле 2016 года, то сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строке 090 в расчете за полугодие 2016 года.
