В письме от 05.10.16 № 03-07-11/57924 Минфин ответил на вопрос об НДС с сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров на поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Ведомство порекомендовало использовать разъяснения, изложенные им более трех лет назад в письме от 4 марта 2013 года № 03-07-15/6333.
В том письме говорилось, что в налоговую базу по НДС включаются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК).
Минфин напомнил о постановлении президиума ВАС от 05.02.2008 N 11144/07 об НДС с сумм, полученных компанией за просрочку исполнения обязательств контрагентом. В данном постановлении указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 НК, поэтому обложениют НДС не подлежат.
В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Поэтому в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением президиума ВАС.
В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.
