В письме от 05.09.16 № 03-03-06/1/51687 Минфин рассмотрел ситуацию, когда по условиям договора стоимость оплаченного организацией обучения соискателя, не приступившего к работе в данной организации в течение трех месяцев по окончании обучения, возмещает он сам или другая фирма, с которой он заключил трудовой договор.
Согласно пункту 23 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профподготовку и переподготовку работников налогоплательщика. При этом такие расходы учитываются, если:
- обучение происходит на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- заключен трудовой договор или договор, предусматривающий обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией-налогоплательщиком трудовой договор и отработать не менее одного года.
В противном случае (за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон - статья 83 Трудового кодекса), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор (или в котором истек трехмесячный срок для заключения трудового договора), сумму платы за обучение, учтенную ранее в расходах.
На основании статьи 250 НК суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физлицом или организацией - работодателем данного физлица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.
Также ведомство напомнило, что суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
