В письме от 06.09.16 № БС-4-11/16586 ФНС рассказала о выплате налоговым агентом дохода и заполнении формы 6-НДФЛ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), по займам ценными бумагами и операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по таким операциям установлены статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК.

В соответствии с пунктом 11 статьи 226.1 НК для определения налоговой базы по НДФЛ налоговый агент производит расчет финансового результата для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

Под "текущей выплатой" понимается сумма денежных средств, выплачиваемая клиенту в дату выплаты дохода.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 НК исчисление суммы НДФЛ производится брокером, в частности, по окончании налогового периода. В этом случае брокер уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (пункт 9 статьи 226.1 НК). Согласно пункту 12 статьи 226.1 НК при выплате денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

По строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе по доходам по операциям с ценными бумагами (выручка от реализации ценных бумаг).

По строке 030 указывается обобщенная по всем физлицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. По данной строке отражаются, в том числе расходы по операциям с ценными бумагами. Данная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

По строке 040 указывается обобщенная по всем физлицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 130 указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату. По данной строке отражается финансовый результат по операциям с ценными бумагами.

По строке 140 указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. Данная строка заполняется с учетом пункта 11 статьи 226.1 НК. При этом строка 110 заполняется с учетом пункта 7 статьи 226.1 НК, а строка 110  - с учетом пункта 9 статьи 226.1 НК.

ФНС привела пример заполнения 6-НДФЛ для ситуации, когда выручка от реализации ценных бумаг, зачисленная на брокерский счет 10.02.2016 составила 1 000 000 рублей, расходы на приобретение ценных бумаг - 10 000 рублей, произведены выплаты 29.02.2016 в размере 110 000 рублей, 25.04.2016 - 600 000 рублей.