В письме от 09.08.16 № ГД-4-11/14507 ФНС рассказала об отражении в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ списания безнадежной задолженности физлиц с баланса организации, а также при перечислении НДФЛ с дивидендов позже их выплаты.

НДФЛ с дивидендов удерживается при их фактической выплате, а уплачивается не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств. Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором завершена.

Если физическому лицу 20.06.2016 выплачены дивиденды в размере 10 000 рублей, а НДФЛ перечислен 20 июля, то данная операция отражается по строкам 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Кроме того, данная операция подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года следующим образом: по строке 100 указывается 20.06.2016, по строке 110 - 20.06.2016, по строке 120 - 20.07.2016, по строке 130 - 10 000, по строке 140 - 1300.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 НК дата фактического получения дохода в виде списания безнадежной задолженности физлиц определяется как день ее списания в установленном порядке. При этом банк признается налоговым агентом, а при отсутствии выплат в денежной форме, за счет которых можно удержать налога, сообщает физлицу и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога. Физлицо в этом случае само платит налог. Если задолженность заемщиком будет впоследствии погашена, то налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ. Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ заполняется путем уменьшения строк 020, 040, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ на сумму дохода в виде списания безнадежной задолженности и неудержанную сумму налога. При этом данная операция в виду отсутствия дохода физического лица по строкам 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается.

Если НДФЛ удержан кредитной организацией, а впоследствии задолженность будет уплачена заемщиком в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога и представить уточненные 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Уточненный расчет 6-НДФЛ заполняется путем уменьшения строк 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ на сумму дохода в виде списания безнадежной задолженности и соответствующую сумму налога. При этом, данная операция в виду отсутствия дохода физического лица по строкам 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается.