В письме от 16.08.16 № 03-07-11/47861 Минфин напомнил, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 НК при получении налогоплательщиком предоплаты (частичной предоплаты) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (если реализация оплачиваемых товаров, работ, услуг облагается НДС).
Учитывая изложенное, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения предусмотренных договором поставки обязательств, в том числе по оплате товара, указанные денежные средства на основании упомянутых норм включаются в налоговую базу по НДС.
