В письме от 04.07.16 № 03-04-06/39492 Минфин указал, что выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами (в части, не относящейся к ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства) являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физлицу неполученный им доход. Такой доход в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ.
Положения статьи 214.2 НК, предусматривающие, что налоговая база определяется как превышение начисленной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, применяются только к доходам в виде процентов, получаемых по вкладам физлиц в банках.
Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые в установленных случаях физлицам, не являются процентами по вкладам в банках, оснований для применения положений статьи 214.2 НК не имеется.
В случаях выплаты физлицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физлицом.
