В письме от 24.06.2016 № 03-07-08/37026 Минфин рассказал об НДС в отношении выполняемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе РФ, по договору с российской организацией работ по монтажу, пусконаладке оборудования и услуг по обучению персонала работе с данным оборудованием. Стоимость указанных работ и услуг учтена в таможенной стоимости ввезенного в РФ оборудования.
В целях НДС место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения такого имущества. В связи с этим местом реализации работ по монтажу, пусконаладке оборудования, ввезенного в РФ, выполняемых иностранной организацией, признается территория РФ.
Пунктом 3 статьи 148 НК предусмотрено, что, если организация выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг), и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
Услуги по обучению персонала работе на смонтированном оборудовании следует рассматривать как вспомогательные услуги по отношению к работам по монтажу и пусконаладке данного оборудования. Поэтому местом реализации услуг по обучению также признается территория РФ.
Следовательно, все перечисленные услуги подлежат налогообложению НДС в РФ. Налог в рассматриваемом случае исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы у иностранного лица.
