В письме от 16 марта 2016 года № БС-3-11/1096@ ФНС указала, что фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в виде стоимости патента уплачивается иностранным гражданином по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента. Вместе с тем, до начала трудовой деятельности такие платежи уплачиваются налогоплательщиком по месту его жительства (пребывания) в РФ.

По мнению ФНС, налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в налоговом периоде вне зависимости от места уплаты фиксированных авансовых платежей.

При этом работодатель или заказчик работ (услуг) не вправе привлекать иностранного гражданина к трудовой деятельности по патенту вне пределов субъекта РФ, на территории которого данному иностранному гражданину выдан патент. Патент выдает орган ФМС в субъекте РФ, на территории которого данный иностранный гражданин намеревается вести трудовую деятельность.