Письмом от 19 января 2016 г. N СА-4-7/465@ ФНС направила налоговикам для использования в работе определение ВС от 27.11.2015 N 306-КГ15-7673 по делу N А12-24270/2014. Напомним, каждая следующая судебная инстанция в данном споре не соглашалась с предыдущей, а в итоге налоговики выиграли дело на стадии ВС, доказав схему "дробления" бизнеса.

Обстоятельства дела таковы. Между ООО (поверенный, применяющий общий режим налогообложения) и ИП (доверитель, применяющий ЕНВД) был заключен договор, по которому доверитель поручает поверенному от имени и за счет доверителя совершать действия по оформлению сделки купли-продажи товара физлицам в торговых отделах доверителя, в том числе принимать денежные средства и выдавать кассовый чек. Еще один аналогичный договор был заключен между теми же лицами, но в нем ИП являлся поверенным, а ООО - доверителем. В обоих случаях поверенные получали вознаграждение. Реализация товаров ИП и ООО велась на одной площади.

ФНС пишет, что налоговый орган включил в налоговые базы по налогу на прибыль и по НДС компании денежные средства, полученные предпринимателем от реализации фирмой товаров предпринимателя. Судами учтена не только согласованность действий участников спорных операций, но и косвенная подконтрольность предпринимателя проверяемому налогоплательщику. Об этом говорит тот факт, что ООО являлось единственным источником доходов ИП.

Анализ судебного акта показал, что критериями, по которым налогоплательщик может быть признан судом недобросовестным, являются, в том числе, наличие единой производственной базы, отсутствие у подконтрольного лица собственных производственных мощностей, использование проверяемым налогоплательщиком и подконтрольным ему лицом одних и тех же трудовых ресурсов.

ФНС рекомендует налоговикам при доказывании "дробления" располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.