В 2014 году компания представила в ИФНС несколько уточненных деклараций по акцизам на алкоголь за октябрь 2012 года. Сумма акциза к уплате в бюджет по данным уточненки №1 совпадала с первичной декларацией и данными ЕГАИС. В уточненке №2 компания уменьшила объем реализованной продукции. В ходе проверки уточненки №2 компания представила уточненку №3 с данными, аналогичными уточненке №2.

Камеральная проверка ранее поданной декларации прекращена и начата камералка уточненной декларации №3. По ее результатам инспекция установила занижение компанией базы по реализации алкогольной продукции на территории РФ по сравнению с данными ЕГАИС, доначислила недоимку по акцизам в размере более 10 млн рублей, пени и штраф.

После вынесения акта по проверке, но до принятия решения компания представила уточненку №4 с теми же данными.

Компания обратилась в суд (дело № А21-3436/2015), ссылаясь на неправомерное непрекращение камеральной проверки уточненной налоговой декларации №3 при предоставлении уточненной декларации №4. Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК, если до окончания камеральной проверки декларации представляется уточненка, то камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается проверка новой. По мнению компании, датой окончания проверки является дата вынесения по ней решения. При этом компания не оспаривает, что данные уточненных деклараций №2 и 3 расходятся с данными, отраженными в отчетах ЕГАИС, то есть налогооблагаемая база и размер подлежащего уплате акциза в уточненных декларациях не подтверждены документально.

Суды трех инстанций (постановление кассации Ф07-2268/2016 от 11.02.2016) признали решение инспекции законным, указав на письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@. В нем разъясняется, что под моментом окончания камеральной проверки следует понимать истечение предусмотренного пунктом 2 статьи 88 НК трехмесячного срока со дня представления декларации либо момент ее окончания, определяемый по дате, указанной в акте налоговой проверки, в зависимости от того, что наступило ранее.

Таким образом, по мнению судов, представление уточненных деклараций после составления акта в отношении предыдущей уточненной декларации не влечет прекращения проверки по ней на основании пункта 9.1 статьи 88 НК, поскольку камеральная проверка предыдущей уточненной декларации завершена, а дата ее окончания указана в акте проверки.

Аналогичные выводы сделали суды при рассмотрении дел А21-3437/2015, А21-3899/2015 с участием той же компании, но за другие периоды (февраль 2014 и декабрь 2012 года).