В письме от 23 декабря 2015 г. № ЕД-4-15/22643@ ФНС рассмотрела ситуацию, когда ООО, выступая агентом (посредником) российских компаний и физлиц, приобретает у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, юридические и консультационные услуги, связанные с получением патента за рубежом.

В этом случае местом реализации услуг признается территория РФ. У иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в РФ, исчисление НДС производится налоговым агентом (посредником) в момент перечисления денежных средств иностранному лицу, то есть моментом определения налоговой базы является день перечисления иностранному лицу оплаты.

Положения пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК, предусматривающие порядок применения вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с авансовых платежей, на налоговых агентов не распространяются.