ОАО «Ч» учло в резерве по сомнительным долгам дебиторскую задолженность (дата образования 1998-1999 годы) присоединенной фирмы – ОАО «Т» по ряду контрагентов: ГУП и ОАО «А» (за поставку нефтепродуктов с учетом неустоек), а также ООО (задолженность, связанная с уступкой права требования). 

По результатам выездной проверки ИФНС исключила неустойки и задолженность ООО из резерва, как задолженности, не связанные с реализацией товара, доначислила налог на прибыль, пени и штраф.

Суды трех инстанций (дело № А32-37431/2012) признали решение инспекции недействительным, указав на постановление президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14 по делу N А27-1862/2013 - если безнадежный долг возник вне связи с реализацией и не мог быть учтен в резерве по сомнительным долгам, то подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК позволяет учесть такую сумму долга непосредственно в составе внереализационных расходов.

Суды установили, что согласно выпискам из ЕГРЮЛ спорные контрагенты ликвидированы в 2009-2010 годах, даты ликвидации должников относятся к проверяемому инспекцией периоду. Таким образом, исходя из положений пункта 2 статьи 266 НК дебиторская задолженность спорных контрагентов относится к безнадежным долгам.

В решении кассации (Ф08-9647/2015 от 03.02.2016) указано: «допущенная обществом ошибка в порядке учета дебиторской задолженности – списание через создание на указанные суммы резерва сомнительных долгов, вместо самостоятельного отнесения данной задолженности в состав внереализационных расходов как безнадежных долгов, не привела к изменению финансового результата для целей определения налогооблагаемой прибыли, и, следовательно, не повлекла возникновения недоимки по налогу на прибыль в спорной сумме».