В письме от 3 сентября 2015 г. N 03-04-08/50752 Минфин сообщил о сроке и основаниях представления в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) и о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

Налоговые резиденты РФ должны отчитываться:

  • о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица);
  • о КИК, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) подается в налоговые органы не позднее одного месяца:

  • с даты возникновения доли участия в иностранной организации свыше 10% ее уставного (складочного) капитала, изменения такой доли или прекращения участия;
  • с даты возникновения участия в иностранной структуре без образования юрлица (в силу учреждения, наличия контроля над такой структурой или фактического права на доход такой структуры) и прекращения участия в такой структуре.

Уведомление также должно быть представлено в тех случаях, когда вышеуказанные основания возникли после 15 мая 2015 года, а обязанность по представлению уведомления возникает у физлица, если оно на дату возникновения указанных оснований признается налоговым резидентом РФ (находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). После 15 мая 2015 года для целей определения налогового статуса физлица и, как следствие, определения обязанности по представлению уведомления физлицу следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания.

В отношении указанных оснований, возникших до 15 мая 2015 года включительно, предусмотрены специальные положения, регламентирующие порядок представления уведомления об участии в иностранной организации.

Так, согласно закону от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ в 2015 году налоговые резиденты РФ обязаны представить в налоговые органы уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) по состоянию на 15 мая 2015 года в срок не позднее 15 июня 2015 года. Уведомление не подаются, если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура ликвидирована в период с 1 января 2015 года по 14 июня 2015 года включительно.

Таким образом, уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования ЮЛ) надо представить не позднее 15 июня 2015 года, если по состоянию на 15 мая 2015 года физлицо:

  1. владеет долей участия в иностранной организации свыше 10% уставного (складочного) капитала данной организации и (или)
  2. является учредителем иностранной структуры без образования ЮЛ и (или) лицом, осуществляющим контроль в отношении иностранной структуры, и (или) лицом, имеющим фактическое право на доход в отношении такой структуры.

Обязанность по представлению уведомления об участии в иностранных организациях по основаниям, возникшим до 15 мая 2015 года, также определяется с учетом статуса налогового резидентства физлица, который устанавливается по итогам нахождения на территории РФ в течение непрерывного 12-месячного периода до 15 мая 2015 года.

В случае приобретения физлицом статуса налогового резидента РФ после 15 мая 2015 года у такого лица не возникает обязанности по подаче уведомления об участии в иностранной организации (учреждении иностранной структуры без образования юрлица) до 15 июня 2015 года.

Уведомление о КИК представляется физлицами не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

Для доходов в виде сумм прибыли КИК датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации.

Таким образом, физлицо определяет свой налоговый статус в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором завершился финансовый год КИК. Если, например, по итогам налогового периода 2016 года физлицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, то такое лицо обязано представить уведомление о КИК до 20 марта 2017 года.