В письме от 11 июня 2015 г. N 03-03-РЗ/33795 Минфин напомнил, что с 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если не установлено иное.

Иное установлено, частности, абзацем третьим пункта 1 статьи 269 НК для контролируемых сделок: доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате таких сделок, признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК, если иное не установлено статьей 269 НК.

При этом пунктом 1.1 статьи 269 НК установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, можно признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

Интервалы по таким долговым обязательствам в рублях, указаны в пункте 1.2 статьи 269 НК:

  • при сделке, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 НК (если обе стороны сделки - российские лица, и соблюдаются условия, установленные данной нормой), - от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ;
  • по долговому обязательству, не указанному в предыдущем абзаце, - от 75% ставки рефинансирования ЦБ до 180% ключевой ставки ЦБ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ.

Под ключевой ставкой ЦБ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (на дату заключения договора) (подпункт 1 пункта 1.3 статьи 269 НК).

В указанных целях следует руководствоваться ключевой ставкой ЦБ, действовавшей на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 01.01.2015, пришел к выводу Минфин.

Вместе с тем, чиновники полагают, что если долговое обязательство возникло до введения ЦБ ключевой ставки (до 13.09.2013), то интервал предельных значений процентных ставок по указанным долговым обязательствам определяется на основании соответствующей ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей на дату заключения договора.

Кроме того, в изменения законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В связи с этим при расчете интервала предельных значений процентных ставок по договорам, заключенным до 01.01.2015, в случае если ключевая ставка ЦБ на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования ЦБ, следует руководствоваться ставкой рефинансирования ЦБ, действовавшей на дату заключения договора.