ИП, применяющий ЕНВД и не имеющий наемных работников, 16 октября 2013 года уплатил страховые взносы за 3 квартал 2013 года и на следующий день сдал налоговую декларацию по ЕНВД, в которой уменьшил налог к уплате на суммы уплаченных за 3 квартал взносов.

По результатам камеральной проверки ИФНС доначислила ЕНВД, пени и штраф, решив, что сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот квартал, в котором он был уплачен (за 4 квартал 2013 года).

Суды трех инстанций (дело № А26-4666/2014) признали решение инспекции недействительным, указав, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (статья 10 закона 212-ФЗ). ИП должны перечислять взносы за себя не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В данном случае, взносы за 2013 год предпринимателем должны быть перечислены не позднее 31 декабря 2013 года. Иных условий по срокам перечисления взносов не установлено.         

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД не позднее 25-го числа следующего налогового периода (статья 346.32 НК). При этом сумма ЕНВД уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов за себя (пункт 2.1 статьи 346.32 НК). Эта норма не содержит указания на то, что данная категория налогоплательщиков уменьшает сумму единого налога на уплаченные именно в данном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере.

Суды (постановление кассации Ф07-639/2014 от 06.03.2015) решили, что ИП могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал) за который были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД. В данном случае предприниматель уплатил взносы до даты подачи декларации.

Аналогичный вывод сделали суды, в том числе судья ВС в другом деле А26-8666/2013. Суды отметили, что право на вычет страховых взносов не может ставиться в зависимость только от даты фактической уплаты взносов плательщиком ЕНВД.