Компания представила в ИФНС уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2011 года (с суммой налога к возмещению в размере 18,2 млн рублей, в первоначальной указано 8,2 млн рублей) и за 1 квартал 2012 года (с суммой налога к уплате 640 тысяч рублей, в первоначальной указано было 4 тысячи рублей). 

По результатам камеральной проверки декларации за 1 квартал 2012 года ИФНС привлекла компанию к ответственности по статье 122 НК и доначислила штраф.

Суды первой и апелляционной инстанции (дело № А41-17767/2014) признали решение инспекции недействительным, решив, что у компании имелась переплата налога по уточненной декларации за 1 квартал 2011 года, которая должна была быть зачтена в счет имеющейся задолженности за 1 квартал 2012 года. 

Кассация (Ф05-15203/2014 от 19.01.2015) отменила их решение.

При предоставлении уточненной декларации после срока ее подачи и уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до ее представления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени  (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК).

Согласно разъяснениям, данным в пункте 20 постановления пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК» занижение сумм налога не приводит к штрафу по статье 122 НК в случае одновременного соблюдения следующих условий: 

  • на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; 
  • на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

В данном случае уточненная декларация подана после истечения срока уплаты налога, до ее подачи сумма доначисленного налога уплачена не была. Обе уточненки поданы только в 2013 году, а в июле 2013 года наличие переплаты зафиксировано решением о возмещении налога. Значит, по состоянию на дату уплаты налога за 1 квартал 2012 года у налогоплательщика отсутствовала переплата НДС за предыдущий налоговый период, так же как и отсутствовала переплата по налогу на дату представления уточненной декларации. Таким образом, решение инспекции правомерно.

Компания пыталась покрыть переплатой налога за 1 квартал 2011 года не только задолженность за 1 квартал 2012 года, но и за 4 квартал 2011 года. Это суды рассмотрели в рамках другого дела и привели несколько иную аргументацию. Суды указали, что заявленное компанией возмещение за 1 квартал 2011 года могло быть зачтено только после камеральной проверки, на которую отводится три месяца. При этом инспекция не обязана одновременно камералить уточненные декларации за разные периоды, даже поданные в одно и то же время. Однако по делу за 4 квартал 2011 года суд учел смягчающие обстоятельства (наличие решения о частичном возмещении НДС за 1 квартал 2011 года на дату принятия решения о привлечении к ответственности за 4 квартал 2011 года) и снизил штраф в 2 раза.

В рассматриваемом деле компания на наличие смягчающих обстоятельств не ссылалась, поэтому назначенный налоговиками штраф в размере 128 тысяч рублей остался в силе.