В письме от 31 января 2014 г. N 03-05-06-02/3884 Минфин на примерах рассказал о нюансах определения налоговой базы по земельному налогу в случае различных варинатов общей собственности физлиц на участок.

Налоговая база в отношении участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Пример:

Земельный участок, предоставленный Иванову А.А. и Иванову В.А. для жилищного строительства, находится в общей долевой собственности (доля Иванова А.А. в праве на земельный участок составляет 40%, Иванова В.А. - 60%). Кадастровая стоимость земельного участка составляет 50 000 руб.

Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:

  • Ивановым А.А.: 50 000 руб. x 40% = 20 000 руб.;
  • Ивановым В.А.: 50 000 руб. x 60% = 30 000 руб.

Налоговая база в отношении участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками, в равных долях.

Пример:

Земельный участок, предоставленный Сидорову В.А. и Сидоровой Н.П. для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, находится в общей совместной собственности. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 000 000 руб.

Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:

  • Сидоровым В.А.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.;
  • Сидоровой Н.П.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.

При приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Налоговая база в отношении данного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Пример:

Покупатель по договору купли-продажи приобрел здание. Его доля в праве собственности на земельный участок составляет 75%. Кадастровая стоимость всего земельного участка (в том числе и под приобретенным зданием) составляет 2 000 000 руб.

Налоговая база определяется в части доли в праве собственности на земельный участок под приобретенным организацией зданием:

2 000 000 руб. x 75% = 1 500 000 руб.

Если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Пример:

Покупатель 1 и Покупатель 2 приобрели по договору купли-продажи в собственность здание. Кадастровая стоимость земельного участка под зданием составляет 3 000 000 руб. Покупатель 1 владеет 60-процентной долей в праве собственности на здание, а Покупатель 2 - 40-процентной долей.

Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 1, равна:
3 000 000 руб. x 60% = 1 800 000 руб.

Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 2, равна:
3 000 000 руб. x 40% = 1 200 000 руб.