ИФНС приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении предпринимателя: истребование документов у контрагентов налогоплательщика, допрос свидетелей и проведение почерковедческой экспертизы. В ходе проведения дополнительных мероприятий инспекцией направлены запросы, поручения, требования в налоговые органы, контрагентам, а также в банки.

С материалами дополнительных мероприятий налогового контроля на 285 листах ИП впервые был ознакомлен 06.11.2012.

При этом рассмотрение материалов налоговой проверки было назначено налоговым органом на следующий день - на 07.11.2012 на 11 часов 00 минут. Предприниматель 7 ноября заявил ходатайство об отложении рассмотрения на две недели в связи с большим объемом документов. Инспекция якобы учла пожелания ИП и перенесла заседание, но всего лишь на 1 день, на 8 ноября на 16 часов 30 минут. В этот момент налоговики вынесли решение о привлечении ИП к ответственности и доначислили налоги: НДС, НДФЛ, ЕСН, ЕНВД, а также пени.

Считая рассмотрение материалов проверки преждевременным, а свои права нарушенными, предприниматель обратился в суд (дело № А17-162/2013).

Суды первой и апелляционной инстанции, указав на существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, в частности отсутствие возможности ИП представить свои возражения, признали решение инспекции недействительным.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки является основанием для отмены решения. В частности, к таким нарушениям относится необеспечение возможности проверяемого лица участвовать в процессе рассмотрения или представить свои объяснения.

В решении апелляции указано: «участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля. При этом налоговый орган обязан не только обеспечить участие налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, но и предоставить ему возможность подготовить обоснованные возражения (в том числе в письменной форме)».

В рассматриваемом случае суды согласились с предпринимателем в отношении большого объема полученных при проведении дополнительных мероприятий документов, и отсутствии времени для ознакомления с ними. При этом суды указывают на новые основания, выявленные в рамках дополнительных мероприятий, в отношении которых инспекция лишила предпринимателя возможности представить свои возражения.