В Налоговом кодексе определен ряд условий, при нарушении которых индивидуальный предприниматель лишается права на применение патентной системы налогообложения и переходит на общий режим налогообложения. Федеральная налоговая служба в письме от 03.12.13 № ГД-4-3/21548 напомнила некоторые нюансы такого перехода.
Причины, по которым предприниматель может потерять право на применение ПСН, изложены в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса. Это происходит в следующих случаях:
- с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
- средняя численность наемных работников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности превысила 15 человек;
- налог не был уплачен в установленные сроки.
В течение 10 календарных дней со дня наступления одного из вышеперечисленных обстоятельств, предприниматель сообщает об этом в налоговый орган. В свою очередь, налоговики в течение пяти дней снимают предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
За период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, налоги следует пересчитать в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). При этом предпринимателю не нужно платить пени в случае несвоевременного перечисления авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения. А рассчитанную сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
Что будет в том случае, если предприниматель, утративший право на применение ПСН в связи с неуплатой налога, не подаст соответствующего заявления налоговикам? По мнению ФНС, отсутствие подобного заявления особой роли не играет. В такой ситуации, как отмечают авторы письма, инспекторы все равно снимут предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
