Фирма представила в НИ первичную декларацию по налогу на имущество организаций за 2011 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (строка 030 раздела 1 декларации), составляет 0 рублей, а сумма налога к уменьшению по данным налогоплательщика (строка 040 раздела 1 декларации) составляет 89 тысяч рублей.

ИФНС по результатам камеральной проверки вынесено решение о доначислении налога в сумме 381 тысяч рублей, а также соответствующих сумм пеней и штрафов. Основанием для доначисления налога послужили выводы инспекции о занижении фирмой налоговой базы по налогу на имущество организаций, произошедшего в связи с необоснованным выбытием части активов со счета 01 «Основные средства». К спорным активам относится оборудование, приобретенное налогоплательщиком для использования при добыче полезных ископаемых.

В материалах судебного дела (№ А60-46602/2012) указано, что Федеральным агентством по недропользованию издан приказ о прекращении права пользования недрами разрабатываемого участка. Поэтому компания произвела консервацию скважин. В соответствии с приказом генерального директора фирмы из-за отсутствия производства и объема работ, а также отсутствия возможности использовать оборудование в будущем, было проведено перемещение части активов со счета 01 «Основные средства» на счет 41 «Товары» .Налог на имущество организаций в отношении данных активов налогоплательщиком не исчислен.

Суд первой инстанции согласился с выводами инспекции об отсутствии у фирмы оснований для перемещения спорного имущества из состава основных средств на счет 41 «Товары». Однако суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для принятия к учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение таких условий:

  • использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг,
  • использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев,
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов,
  • актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 

«Представленными в материалах дела доказательствами не подтверждается, что в спорный период принадлежащее заявителю спорное имущество отвечало всем критериям отнесения объектов в состав основных средств, предусмотренным пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»», - указано в решении апелляции.

Иными словами, налоговики не сумели доказать, что законсервированное оборудование обладает признаками ОС.

Суды второй и третьей инстанции отметили, что с момента фактического прекращения деятельности по геологическому изучению и эксплуатации месторождений нефти и газа и консервации скважин спорные объекты перестали соответствовать признакам основного средства, предусмотренным  ПБУ 6/01, и, следовательно, не подлежат включению в расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Тот факт, что списание произведено на счет 41 «Товары», для целей налогообложения налогом на имущество значения не имеет.