Минфин России разъяснил, как определить показатель «Д» в формуле расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. По мнению чиновников, в него могут включаться дивиденды, полученные налоговым агентом ранее прошлого года, а не только те, которые получены в текущем и предшествующем налоговых периодах. При условии, что ранее данные суммы не учитывались налоговым агентом при выплате дивидендов своим участникам.Такие выгодные для компаний разъяснения содержатся в письме финансового ведомства от 05.06.13 № 03-03-06/1/20809. Тем самым в Минфине учли позицию арбитражных судов и изменили свое мнение по данному вопросу.

Напомним, при выплате дивидендов российской организации, налог, который нужно удержать у конкретного получателя дивидендов, рассчитывается последующей формуле:

Н = К x Сн x (д — Д)

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов.

Мнение контролирующих органов

Нередко у компаний возникают затруднения при определении показателя «Д». В частности, как быть в ситуации, если в предыдущие годы компания не имела чистой прибыли, поэтому и дивиденды своим участникам не выплачивала, но при этом сама дивиденды получало. Можно ли учесть дивиденды, полученные в более ранних периодах?

Например, организация в 2013 году распределяет между участниками чистую прибыль, полученную по результатам 2012 года. При этом компания получала дивиденды в 2010 и 2011 годах. Можно ли дивиденды, полученные в 2010 и в 2011 годах также включить в показатель «Д»? Долгое время в Минфине полагали, что нельзя. Чиновники трактовали формулировку пункта 2 статьи 275 НК РФ — «предыдущий отчетный (налоговый) период» — буквально. То есть считали, что речь в данной норме идет только о периоде, непосредственно предшествующем текущему. Значит, дивиденды за более ранние периоды выпадают из расчетов (письма Минфина России от 18.09.12 № 03-03-06/1/484, от 29.10.10 № 03-03-06/2/187). То есть в рассматриваемом примере при распределении дивидендов в 2013 году налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные только в 2013 и 2012 годах.

Отметим, что в ФНС придерживаются именно такой точки зрения. Недавно чиновники закрепили свою позицию в письме от 10.06.13 № ЕД-4-3/10475. Как заявили в налоговом ведомстве, текущему налоговому периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед ним. Кроме того, в пункте 2 статьи 275 НК РФ слово «предыдущий» используется в единственном числе и не предполагает выбор одного из более ранних периодов по отношению к текущему периоду. Под «текущим» следует понимать период, в котором принято решение о распределении прибыли.

Новая позиция Минфина

Однако арбитражные суды считают правомерным включение в показатель «Д» дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода, если они не были учтены при расчете налоговой базы (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.12 № А65-34207/2011).

Проанализировав арбитражную практику, а также учитывая положения пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, Минфин изменил свою позицию. Авторы комментируемого письма отметили, что экономический смысл пункта 2 статьи 275 НК РФ состоит в том, чтобы исключить повторное налогообложение дивидендов, с которых уже был удержан налог. Следовательно, при определении показателя «Д» можно учитывать любой предыдущий отчетный (налоговый) период, даже если он не предшествует текущему непосредственно. Таким образом, в расчет этого показателя можно включить дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налоговым агентом при выплате дивидендов своим участникам.