Налогообложение дивидендов: в показателе "Д" используется не только предыдущий период

В п. 2 ст. 275 НК РФ приведена формула расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, в которой есть показатель "Д". Он равен общей сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков. При этом в соответствии с указанной нормой установлено одно условие: полученные налоговым агентом дивиденды ранее не были включены в расчет налоговой базы.

Долгое время финансовое ведомство настаивало на том, что в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, не входят дивиденды, которые он получил ранее предыдущего налогового периода (Письма Минфина России от 18.09.2012 N 03-03-06/1/484, от 29.10.2010 N 03-03-06/2/187).

В Письме от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475 ФНС России данную позицию поддержала, указав, что текущему налоговому периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед ним. Кроме того, необходимо принять во внимание, что в п. 2 ст. 275 НК РФ слово "предыдущий" используется в единственном числе и не предполагает выбор одного из более ранних периодов по отношению к текущему периоду. Под "текущим" следует понимать период, в котором принято решение о распределении прибыли.

Теперь - в письме от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809 - Минфин России, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ и складывающейся арбитражной практикой, изменил свою точку зрения и занял выгодную для налогоплательщиков позицию. Финансовое ведомство отметило, что экономический смысл п. 2 ст. 275 НК РФ состоит в том, чтобы исключить повторное налогообложение дивидендов, с которых уже был удержан налог. Следовательно, при определении показателя "Д" можно учитывать любой предыдущий отчетный (налоговый) период, даже если он не предшествует текущему непосредственно. Таким образом, в расчет этого показателя можно включить дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налоговым агентом при выплате дивидендов своим участникам.